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个人转让股权应当缴纳哪些税

  • 分类:律师专栏
  • 作者:陈枫律师
  • 来源:
  • 发布时间:2021-09-29 16:16
  • 访问量:

【概要描述】

个人转让股权应当缴纳哪些税

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近年来,广州、深圳、北京市场监管局相继出台政策,要求股权转让需要先缴税后,才向市场监管局申请办理变更登记,个人转让股权到底要缴哪些税呢?

一、转让方为个人的怎么缴税
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转让方为自然人的,只需缴纳印花税和个人所得税两类税即可。哪到底应该缴纳多少呢?

1.印花税。《印花税暂行条例》规定,转让方、受让方均需要缴纳印花税。转让方和受让方分别按照股权转让合同记载的转让金额的万分之五缴纳印花税。

2.个人所得税。《个人所得税法》第2条、第3条及实施条例第6条、国家税务总局《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第4条规定,股权转让属于财产转让所得,适用比例税率20%。《个人所得税法》第6条、《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第4条规定,财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用(股权转让时按照规定支付的有关税费)后的余额为应纳税所得额。即应缴个人所得税额=(股权转让收入-股权原值-合理费用)×20%。

二、股权原值如何确定
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《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第15条规定,个人转让股权的原值依照以下方法确认:(1)以现金出资方式取得的股权,按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;(2)以非货币性资产出资方式取得的股权,按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;(3)通过继承或配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让方承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人无偿转让取得股权,按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值;(4)被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本,个人股东已依法缴纳个人所得税的,以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值;(5)除以上情形外,由税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。

三、股权转让收入明显偏低如何认定
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股权交易中,很多根本不向税务机关进行税务申报。即使申报,股权转让合同记载金额常远低于实际交易金额。哪些情形下,税务机关会认为申报的股权转让收入明显偏低呢?根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第13条规定,下列情形会被税务机关视为申报的股权转让收入明显偏低:

1.申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的;

2.申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;

3.申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;

4.申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的;

5.不具合理性的无偿让渡股权或股份;

6.主管税务机关认定的其他情形。

四、申报的股权转让收入明显偏低
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主管税务机关可以核定股权转让收入

《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第12条规定,如果申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的,税务机关就会依次按照下列三种方法核定股权转让收入:1.净资产核定法。股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。2.类比法。参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定,或者参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。3.其他合理方法。税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的,可以采取其他合理方法核定。

五、股权转让合同中约定涉及税费
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全部由受让方承担合法吗?

《印花税暂行条例》、《个人所得税法》、第9条、《税收征管法》第69条及实施细则》第3条、《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第5条规定,转让方负有缴纳印花税和个人所得税的法定义务,不能通过合同约定免除或转移。但法律法规对于实际由谁缴纳税款并未作出强制性或禁止性规定。所以,虽然股权转让合同中约定涉及税费全部由受让方承担是合法的,但该约定只对转让方和受让方有效,不能对抗税务机关。如果受让方未履行纳税义务,税务机关追缴的对象当然还是法定的纳税义务人即转让方。但转让方可以按照合同约定要求受让方缴纳,或者缴纳后可以向受让方追偿和要求其承担违约责任。

自2013年公司注册资本实行认缴制,大量股东在股权转让时未全部或部分缴足出资。例如,某公司注册资本200万元,净资产100万元,股东甲认缴出资100万元,因公司章程规定的出资期限为2036年尚未届满,甲实缴出资0元,甲现将股权全部转让,则一般情况下,税务机关认可的股权转让收入应不少于:(甲认缴出资100万元÷注册资本200万元)×净资产100万元=50万元,股权原值为0元(实缴出资)。甲应纳个人所得税不少于(股权转让收入50万元-股权原值0元-合理费用0元)×20%=10万元。

当然,如果转让方为公司,除缴纳印花税外,《企业所得税法》第4条、第5条、第6条规定,企业所得税税率为25%。股权转让属于财产转让所得,应计入企业收入总额。企业应按应纳税所得额缴纳企业所得税。企业所得税=企业应纳税所得额×25%=(企业每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损)×25%。

我们了解了股权转让如何申报纳税,税务机关依照相关规定可以核定股权转让收入,所以在股权转让中需按照公平交易的原则合理确定股权转让收入,而不应盲目违规定价。

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